(相關(guān)資料圖)

近日，中注協(xié)書面約談大信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示頻繁變更會計師事務(wù)所的上市公司年報審計風(fēng)險。

近幾年，上市公司更換會計師事務(wù)所的公司數(shù)量一直呈現(xiàn)上升趨勢，甚至部分上市公司存在頻繁更換會計師事務(wù)所的問題，引起了投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注，審計風(fēng)險較高。中注協(xié)提示注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)重點關(guān)注以下方面：

一是加強(qiáng)前后任注冊會計師溝通。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位以前年度審計情況，特別關(guān)注被審計單位變更審計機(jī)構(gòu)的原因，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計問題上存在的分歧，必要時，征求被審計單位和前任注冊會計師的同意，查閱其以前年度審計工作底稿；如果僅與前任注冊會計師溝通不能達(dá)到預(yù)期的目的，在條件具備的情況下，注冊會計師可以考慮與執(zhí)行被審計單位更早期間年度財務(wù)報告審計的注冊會計師聯(lián)系了解相關(guān)審計情況。

二是嚴(yán)格做好風(fēng)險評估工作。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，關(guān)注其所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的變化，結(jié)合被審計單位的性質(zhì)、目標(biāo)和戰(zhàn)略，充分識別被審計單位經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響；了解被審計單位的內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的設(shè)計，并確定其是否得到有效執(zhí)行，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性；關(guān)注管理層因業(yè)績壓力或避免退市等動機(jī)發(fā)生舞弊的可能性，對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行有效的識別、評估和應(yīng)對。

三是關(guān)注收入審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解公司收入構(gòu)成，特別是貿(mào)易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、資產(chǎn)銷售、新業(yè)務(wù)模式下的收入是否存在特別風(fēng)險，相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行是否有效；重點關(guān)注仍處在業(yè)績承諾期的子公司收入、成本和費用的真實性和完整性，對資金流、貨物流、票據(jù)流進(jìn)行更為嚴(yán)格的檢查，并采取非常規(guī)審計程序應(yīng)對收入舞弊風(fēng)險；關(guān)注收入確認(rèn)政策的合規(guī)性；關(guān)注證券交易所關(guān)于營業(yè)收入扣除的相關(guān)要求，判斷公司的營業(yè)收入扣除事項是否合規(guī)。

四是關(guān)注或有事項和重大非常規(guī)交易。注冊會計師應(yīng)關(guān)注或有事項披露的完整性及預(yù)計負(fù)債計提的充分性，可以考慮采取向被審計單位的律師發(fā)函等方式了解被審計單位的訴訟和擔(dān)保等或有事項的最新進(jìn)展及其可能影響等，必要時提請被審計單位要求律師出具法律意見書；關(guān)注重大非常規(guī)交易的商業(yè)合理性、交易對手方受讓或出讓的商業(yè)理由，交易雙方是否具有實施相關(guān)交易的財務(wù)能力；關(guān)注交易作價公允性和會計處理合規(guī)性，以及是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；綜合分析所執(zhí)行的相關(guān)程序和獲取到的審計證據(jù)是否足以認(rèn)定交易的真實性、合理性以及具有商業(yè)實質(zhì)，如果不能則須考慮對審計意見類型的影響。

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